? 谈谈《企业财务通则》本质 - 财经资讯 - 专一网

专一网 专注财税金审 服务企业!

专一网

当前位置:首页 > 财经 > 财经资讯 > ?正文 

谈谈《企业财务通则》本质

2016-04-22 | 来源:财务与会计 ???人看过
分享到:?
????1992年,我国颁布了《企业财务通则》(以下简称《通则》)和《企业会计准则》,两者的出台表明我国企业财务与会计领域的改革进入了一个与市

1992年,我国颁布了《企业财务通则》(以下简称《通则》)和《企业会计准则》,两者的出台表明我国企业财务与会计领域的改革进入了一个与市场经济接轨的新阶段,2007年1月1日,《通则》经过修订再行实施。之所以要对旧《通则》进行修订,主要在于司《通则》主要是对会计要素的确认计量作出规定,并提出了企业纳税的扣减项目和扣减标准,具有很强的会计属性,很多内容与会计准则交叉。新《通则》一方面缩小了旧《通则》所适用的主体范围,主要是国有及国有控股企业,另一方面则是紧紧围绕企业财务本身对企业财务行为和财务关系的协调提出规范性要求,具有真正的财务属性。新《通则》涉及的内容包括财务战略的制定以及从资金筹集、资产运用、成本控制、收益分配、重组清算和信息管理等财务活动提出了规范性要求,对财务管理方法和政策也提出了相应的规定。应该说,新《通则》在多年的实施过程中对规范国有和国控股企业的财务行为、提高财务运效率发挥了积极的作用。尽管如此,在实施过程中也暴露出一些对《通则》质认识模糊不清的问题,因而有必对《通则》再进行修订。
?
一.财务活动、财务管理与《通则》
?
在新《通则》的实施过程中,遇到的第一个问题是财务活动、财务管理与《通则》的关系,也就是《通则》是用来规范财务活动还是用来规范财务管理。企业财务活动和企业财务管理类似于企业经营活动与企业管理,两者之间存在明显的差异。企业经营活动一般是指企业的采购、储存、生产、销售、售后服务等业务,还包括财务活动和人力资源开发活动,实际上就是指对产品、钱(或者财)和人的经营;而企业管理则是对企业生产经营活动进行计划、组织、指挥、协调和控制等一系列行为,其中财务管理是其最为要的管理行为之一。不难看出,企业经营活动和管理活动的差别就已经表明了企业财务活动与财务管理的差异,进一步说,两者的差别至少表现在以下方面:
?
1.企业财务活动是财务管理的对象,而财务管理就是对财务活动所进行的管理。
?
传统上,企业的财务活动是指企业的资金运动过程,而经营活动则是指商品运动过程。企业的财务活动包括为经营活动提供服务的资金运动,以及独立的货币商品经营活动。前者包括为经营活动提供服务的投资、筹资、经营活动过程中现金的流入流出、经营活动过程中各项资产的增减和占用、经营过程中成本费用的发生与转移、收益分配、收购兼并和重组清算等财务活动,其目的主要是为了获得利润;后者包括在资本市场上独立(也就是与经营活动无关)进行的股票等各种有价证券的买卖活动,其基本业务形式是通过购买有价证券然后将其出售赚取价差,这里经营的不是实物商品,而是货币及其衍生物(统称为货币商品),其目的主要是获取资本利。与此不同,财务管理就是要对财务活动进行管理,而管理的基本行为以及行为过程包括计划、组织、指挥、协调和控制等,因此对企业的每一项财务活动以及整个财务活动进行管理必然涉及到计划、组织、指挥、协调和控制等管理环节。如对投资活动的管理必然涉及到对投资的未来预期、投资可行性分析、投资计划、对投资活动过程的组织和指挥、协调与控制、对投资实施结果的评价与考核。对其他财务活动以及整个财务活动的财务管理也具有同构性。而投资活动作为一种财务活动,最主要是要进行投资品的采购、投资活动的实施以及投资的竣工验收与投产(对货币商品的投资则是以出售货币商品为结束)。正由于财务活动与财务管理存在这种根本的差异,就引出了《通则》到底是用来规范财务活动还是用来规范财务管理,或者对两者都进行规范的问题。
?
理论上说,企业的经营活动也包括财务活动,其经过的环节以及每个环节所要进行的基本行为都具有自然属性,是必须要发生的。人们为了对这些自然和必然发生的环节和行为进行揭示,也可以采取流程控制的办法描述和规范相关活动的程序和行为、提高行为效率,但这里遵从的是自然属性。实际上,就像生产工艺流程控制一样,它具有高度的技术性,也就具有自然属性的特征。一般来说,如要对经营活动包括财务活动进行规范,可以通过流程控制予以规范,这种规范具有自然或技术上的特征。既然这种规范具有自然或技术上的特征,是属于企业内部所需要的规范,没有一个企业不需要对整个经营活动过程进行流程控制,没有一个企业的生产环节不需要进行工艺流程控制,也没有一个企业的财务活动不需要确相应的基本流程。特别是在两权分离的公司制企业形成以后,这种基本的规范都属于企业自身所需。事实上,这种规范会随着企业经营活动包括财务活动的变化和所面临的环境的变动而进行灵活地调整,这种可变性也进一步说明这种规范应为企业所确定。
?
与此不同,财务管理是要对整个财务活动进行计划、组织、指挥、协调和控制等。凡是管理都必然涉及到管理的权限以及行使权力所必须遵循的原则、程序和方法。就财务的管理权限而言,首先是通过财务管理体制进行构造,财务管理体制的内核就是企业内部各个层级的财务管理权责结构。这种权责结构一方面要求在企业内部的纵向科层结构上进行分权,也就是权利下放;另一方面在权力下放的同时要求在每一个层级上实现权责对等,也就是权利与义务的均衡性。与企业的科层组织结构相适应而形成的财务管理体制必须要对财务活动的计划、组织、指挥、协调和控制等权力在每个层级上进行合理的分权。如对投资活动的财务管理必然涉及到对投资活动的计划、组织、指挥、协调和控制等权力,其中,在投资计划中不同规模的投资和不同类型的投资(对内和对外投资等)的决策权到底属于哪个层级必须要进行合理地划分。对这种权利的合理划分必然涉及到企业每个层级的基本权利和义务,具有很强的利益相关性,必须要事先进行规范,否则会由于权利划分不清、义务承担不明而使整个管理活动处于混乱之中,甚至可能导致企业的失败。正是这个意义出发,《通则》所要规范的不是财务活动而是财务管理行为。
?
财务管理体制实质上涉及到两个层次:一是整个企业的财务管理体制是采取相对集权还是相对分权的体制,这当然与企业经营的规模和企业经营的复杂程度相关。整体上说,全世界的企业财务管理体制是由集权向分权转换,由分散向集中转换,最终目标就是要实现企业财务管理体制集中而不集权,分权而不分散。二是要在已分权的条件下,实现每个分权层次的权力与责任的对称,以达成权责制衡。财务管理的计划、组织、指挥、协调和控制等各项权力的使用都必须遵循科学合理的原则、程序和方法,以防止主观随意性并形成相互制衡的结构。为达成这样的目标就必须对相应的管理权行使的原则、程序和方法进行科学合理的规范。如进行投资决策就必须要进行相应的投资预测,在投资预测的基础上必须要进行投资的必要性和可行性论证,投资的可行性论证还必须细分为市场可行性、技术可行性、政策可行性、管理可行性和财务可行性等方面。每一种可行性论证都有自身的论证程序和论证方法,企业财务管理只有按照这样的原则、程序和方法进行论证才可能保证投资决策的科学有效性。可见,《通则》实际上涉及到企业的财务管理权限的一种合理安排以及这种权力有效行使的原则、程序和方法。
?
2.企业财务活动具有客观属性,而企业财务管理具有主观特征。
?
前面所述企业财务活动所经过的环节以及每个环节所要完成的基本行为是一种内在的、必需的自然或者技术的活动过程,只要进行某一项财务活动就必须要经过这些环节,.完成这些基本的行为。从这个意义出发,财务活动具有客观性,人们不可以主观随意地改变某一财务活动所必须经过的不节以及每个环节所要完成的行为,否则,财务活动就不可能顺利地进行下去。与此不同,财务管理作为一种为,由于管理主体利益的存在性以及对这种利益的诉求,他们有可能违违法行权或者不合理行权,还可能通过改变行权的原则、程序和方法实观自身的利益。在两权分离的公司制业中,经营者与所有者之间的利益博弈不少都表现在财务管理权力的行吏上,经营者的背德行为和逆向选择行为无不与经营者对自身利益的追求。为了避免和防止这种行为的发芒,就必须要对经营者行使的权力边界进行明确的界定,行权的原则、程序和方法必须要有足够的制衡性。如在投资决策中,不仅要界定股东大会与经营者之间的权力边界,而且对经营者所拥有的决策权力必须要规定相的原则、程序和方法以对其行权进行制衡。正由于财务管理行为与财务管理主体的利益诉求密切相关,所以,财务管理具有主观性特征,为了防止观随意性就必须要对其进行规范。
?
总之,《通则》是用来对企业财务理的行为进行规范,就如同《企业会计准则》只是为了规范会计确认和计的行为,而不是为了规范会计确认汁量的会计事项或者说发生这些会十事项的行为。《通则》更准确地说应该是《企业财务管理通则》。
?

排行榜

  • 24小时
  • 一周
  • 一月
专一网